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    • ◆ 例5
    • ◆ (四)外幣未來現金流量及其現值的確定
    • ◆ 四、資產減值損失的確定及其賬務處理 (一)資產減值損失的確定
    • ◆ (二)資產減值損失的賬務處理

    例5:乙航運公司于20×0年末對一艘遠洋運輸船舶進行減值測試,該船舶賬面價值為320 000 000元,預計尚可使用年限為8年。乙航運公司難以確定該船舶的公允價值減去處置費用后的凈額,因此,需要通過計算其未來現金流量的現值確定資產的可收回金額。假定乙航運公司的增量借款利率為15%,公司認為15%是該資產的最低必要報酬率,已考慮了與該資產有關的貨幣時間價值和特定風險。因此,計算該船舶未來現金流量現值時,使用15%作為其折現率(所得稅前)。
    乙航運公司管理層批準的最近財務預算顯示:公司將于20×5年更新船舶的發動機系統,預計為此發生資本性支出36 000 000元,這一支出將降低船舶運輸油耗、提高使用效率等,因此,將顯著提高船舶的運營績效。
    為了計算船舶在20×0年末未來現金流量的現值,乙航運公司首先必須預計其未來現金流量。假定公司管理層批準的20×0年末與該船舶有關的預計未來現金流量見表2。



    乙航運公司在20×0年末預計資產未來現金流量時,應當以資產的當前狀況為基礎,不應當考慮與該資產改良有關的預計未來現金流量,因此,盡管20×5年船舶的發動機系統將進行更新從而改良資產績效,提高資產未來現金流量,但是在20×0年末對其進行減值測試時,不應將其包括在內。即在20×0年末計算該資產未來現金流量現值時,應當以不包括資產改良影響金額的未來現金流量為基礎加以計算。



    由于在20×0年末,船舶的賬面價值(尚未確認減值損失)為320 000 000元,可收回金額為219 300 000元,賬面價值高于其可收回金額,因此,應當確認減值損失,并計提相應的資產減值準備。
    應當確認的減值損失=320 000 000-219 300 000=100 700 000(元)
    假定在20×1~20×4年間,該船舶沒有發生進一步減值的跡象,因此不必再進行減值測試,無需計算其可收回金額。20×5年發生了36 000 000元的資本性支出,改良了資產績效,導致其未來現金流量增加,由于資產減值準則不允許將以前期間已經確認的長期資產減值損失予以轉回,因此,在這種情況下,不必計算其可收回金額。
    (四)外幣未來現金流量及其現值的確定 
    首先,應當以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣為基礎預計其未來現金流量,并按照該貨幣適用的折現率計算資產的現值。
    其次,將該外幣現值按照計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算,從而折算成按照記賬本位幣表示的資產未來現金流量的現值。
    最后,在該現值基礎上,將其與資產公允價值減去處置費用后的凈額相比較,確定其可收回金額,再根據可收回金額與資產賬面價值相比較,確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。
    四、資產減值損失的確定及其賬務處理
    (一)資產減值損失的確定
    資產可收回金額確定后,如果可收回金額低于其賬面價值,企業應當將資產的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益,同時計提相應的資產減值準備。
    資產的賬面價值是指資產成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準備后的金額。
    資產減值損失確認后,減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整,以使該資產在剩余使用壽命內,系統地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。
    資產減值準則所規范的資產,資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。但是,遇到資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、在債務重組中抵償債務等情況,同時符合資產終止確認條件的,企業應當將相關資產減值準備予以轉銷。
    例6:(多選題)下列各項資產減值準備中,在相應資產的持有期間內可以轉回的是( )。
    A.可供出售金融資產減值準備
    B.持有至到期投資減值準備
    C.商譽減值準備
    D.長期股權投資減值準備
    (二)資產減值損失的賬務處理
    借:資產減值損失
    貸:固定資產減值準備
    無形資產減值準備
    長期股權投資減值準備
    投資性房地產減值準備
    商譽減值準備等
    例7:沿用例5,根據乙航運公司船舶減值測試結果,在20×0年末,船舶的賬面價值為320 000 000元,可收回金額為219 300 000元,可收回金額低于賬面價值100 700 000元。乙航運公司應當在20×0年末計提固定資產減值準備,確認相應的資產減值損失。賬務處理如下:
    借:資產減值損失—固定資產—船舶 100 700 000
    貸:固定資產減值準備 100 700 000

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